如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错误,则注册会计师应承担法律责任？

一、如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错误,则注册会计师应承担法律责任？

注册会计师未能检查出财务报表中重大错报、漏报，法院一般会认为注册会计师可能具有（ ）。

C普通过失或重大过失

注册会计师未能查出会计报表中重大错报漏报，如果是没有完全遵守独立审计准则或职业谨慎不够导致的，一般会认为注册会计师具有普通过失；如果是根本没有遵守独立审计准则或没有保持起码的职业谨慎，一般会认为注册会计师具有重大过失。

二、《审计》每日一练-2021年注册会计师考试（2-2）

1.【单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是( )。(第一章 审计概述)

A.职业判断能力是注册会计师胜碰租任能力的核心

B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量

D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面

2.【单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是( )。(第一章 审计概述)

A.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由

B.注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性

C.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

D.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策

3.【多选题】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有( )。(第一章 审计概述)

A.确定财务报表整体的重要性

B.确定审计工作底稿归档的最晚日期

C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作

D.评价审计抽样的结果

4.【单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。(第一章 审计概述)

A.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度

B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

5.【单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。(第一章 审计概述)

A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

【参考答案及解析 】

1.【答案】B。

解析：注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录枯镇，B项错误。故本题选B。

【知识点】合理运用职业判断

2.【答案】D。

解析：职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策，D项错误。故本题选D。

【知识点】合理运用职业判断

3.【答案】ACD。

解析：确定重要性需要运用职业判断，A项正确。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，B项错误。确定是否利用被审计单位的内部审计工作应当评价内部审计在被审计单位的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度，内部审计人员的胜任能力和内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量没吵粗控制)，而在这一过程中需要运用职业判断，C项正确。不管是统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，D项正确。故本题选ACD。

【知识点】合理运用职业判断

4.【答案】A。

解析：会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行，A项错误。故本题选A。

【知识点】保持职业怀疑

5.【答案】A。

解析：职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，A项错误。故本题选A。

【知识点】保持职业怀疑

三、《审计》每日一练-2021年注册会计师考试（2-5）

《审计》每日一练-2021年注册会计师职称考试

1.【单选题】下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是( )。(第二章 审计计划)

A.财务报表审计的目的与范围

B.出具审计报告的日期

C.管理层和治理层的责任

D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

2.【单选题】下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是( )。(第二章 审计计划)

A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任

B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书

C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书

D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

3.【多选题】下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有( )。(第二章 审计计划)

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.客观因素导致审计范围受到限制

4.【多选题】会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有( )。(第二章 审计计划)

A.被审计单位的性质

B.财务报表的目的

C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

D.财务报表的性质

5.【多选题】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。(第二章 审计计划)

A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层应当向注册会计师提供则岩必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【参考答案及解析 】

1.【答案】B。

解析：审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：①财务报表审计的目标与范围(选项A正确);②注册会计师的责任;③管理层的责任(选项C正确);④指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础(选项D正确);⑤提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明，B选项错误。故本题选B。

【考点】审计业务约定书

2.【答案】B。

解析：如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素后，决定是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书，B项错误。故本题选B。

【考点】审计业务约定书

3.【答案】AB。

解析：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①环境变化对审计服务的需求产生影响;②对原来要求的审计樱盯槐业务的性质存在误解;③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的，选项A、B正确。故本题选AB。

【考点】审计业务约定书

4.【答案】ABCD。

解脊友析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：(1)被审计单位的性质;(2)财务报表的目的;(3)财务报表的性质;(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。故本题选ABCD。

【考点】审计的前提条件

5.【答案】ABCD。

解析：ABCD项均属于管理层的责任，故本题选ABCD。

【考点】审计的前提条件